+7 (495) 956-71-16
Бухгалтерские консультации, налоговые консультации, юридические консалтинговые услуги
Бухгалтерские консультации, налоговые консультации, юридические консалтинговые услуги Консалтинговые услуги: бухгалтерские консультации, налоговые консультации, юридические консультации
юридические, бухгалтерские и налоговые консультации Бухгалтерские, налоговые и юридические консультации

Заявка на консультацию Консалтинговые услугиО Компании Схема проездаКарта сайта Подписка
консалтинговые услуги, юридические консультации, бухгалтерские консультации, налоговые консультации
20 ноября 2017 Консультации по почте Ю-Софт - юридические консультации. Поиск: юридические и бухгалтерские консультации Карта сайта
Ю-Софт - линия бухгалтерских консультаций
Ю-Софт - консультации по налогообложению и бухучету
ГлавнаяКонсультацииПростое товарищество. НДС и не только.

Заказать услугу

Простое товарищество. НДС и не только.


Вопрос:  Общество с ограниченной ответственностью занимается организацией и  проведением выставок за рубежом. Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. По предварительному расчету  в налоговом периоде будет превышен лимит 60 мил. рублей. По этой причине, принимается решение о заключении договора простого товарищества с  такой же организацией с аналогичным объектом налогообложения. Фактически руководители этих двух фирм действительно работают вместе над всеми проектами, но все расчеты проходят через организацию, в которой будет допущено превышение лимита. Простое товарищество планирует участвовать в аукционах и в тендорах, для заключения котрактов на проведение выставок с федеральными органами власти, региональными органами исполнительной власти. Кроме того, одним из наших подрядчиком является иностранная фирма, которая выполняет основную часть всех работ.

Могут ли возникнуть  какие-либо трудности при ведении деятельности в рамках договора простого товарищества?

Ответ: Заключение договора простого товарищества должно быть   обосновано экономическими причинами, а не налоговой выгодой.

Товарищество не может участвовать в тендерах и аукционах, так это непредусмотрено законодательством.

Реализация товаров (работ, услуг) от имени простого товарищества облагается НДС.

Обоснование: Главой 55 ГК РФ урегулирован порядок осуществления совместной деятельности регулируется гл. 55 Гражданского кодекса. Так, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица. Их цель - извлечь прибыль или достигнуть иную, не противоречащую закону цель (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

В целях избежания споров с налоговыми органами  необходимо сформулировать "деловую или хозяйственную цель", для достижения которой будет организована совместная деятельность, которая, кроме этого, будет сопровождаться получением налоговой выгоды.
Необходимо обратить внимание на термин «деловая цель». В  Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. N 53 указано, что хозяйственные операции следует рассматривать в соответствии с их действительным экономическим смыслом, чтобы выявить искусственные юридические конструкции, не содержащие признаков противоправности (обмана, мошенничества), но в то же время не имеющие какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости и сооруженные исключительно в целях минимизации налогообложения.

Таким образом, именно субъективный фактор - намерения налогоплательщика - играет решающую роль при оценке экономической обоснованности налоговой выгоды.

Поэтому при создании совместной деятельности необходимо определить ее экономическое обоснование, не связанное исключительно с налоговой экономией. Например, товарищи объединяют свои вклады для ведения совместной деятельности, так как они не обладают достаточными ресурсами (финансовыми, трудовыми и т.д.) для самостоятельного осуществления такой деятельности. Для ведения совместной деятельности один участник может внести основные средства, денежные средства, второй предоставить персонал и т.д. Так как у каждого товарища в отдельности всего этого в наличии нет, то создание совместной деятельности в этом случае будет оправданным.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре товарищей (п. 2 ст. 1043 ГК РФ).

Порядок покрытия расходов по договору простого товарищества, включая затраты на содержание общего имущества и убытки от совместной деятельности, определяется договором или дополнительным соглашением к нему.

Необходимо учитывать и то, что в случае отсутствия соглашения между товарищами о порядке покрытия убытков, каждый несет расходы и убытки пропорционально его вкладу в общее имущество.

При этом, прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст. 1048 ГК РФ). Иными словами, под доходом от участия в простом товариществе следует понимать фактическую прибыль (определенную с учетом понесенных расходов), которая распределяется как доход каждого участника товарищества.

Анализ текущей судебной практики показал, что налоговые органы редко пытаются признавать договоры простого товарищества недействительными сделками. Традиционными основаниями указанных исков являются статьи Гражданского кодекса: ст. 170 "Недействительность мнимой и притворной сделок", ст. 169 "Недействительность сделки, совершенной с целью, противной основам правопорядка и нравственности", ст. 168 "Недействительность сделки, не соответствующей закону или иным правовым актам". По мнению налоговых органов, несоответствие договоров простого товарищества закону обычно проявлялось в следующем:

  • нарушен субъектный состав договора простого товарищества;
  • отсутствует цель - извлечение прибыли;
  • один из товарищей сделал вклад по договору простого товарищества "ненадлежащим активом".

Как правило, суды не удовлетворяют иски налоговых органов по причине отсутствия доказательств или в связи с неправильным толкованием налоговыми органами действующего законодательства РФ.

Так, например, ВАС РФ рассмотрел в судебном заседании заявление ИФНС РФ о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда Курской области. Так  основанием уменьшения убытков при исчислении налога на прибыль и доначисления налога на добавленную стоимость послужил вывод инспекции о получении обществом необоснованной налоговой выгоды при совершении операций по сдаче недвижимого имущества в аренду. Признавая решение инспекции по указанному эпизоду недействительным, суды исходили из того, что налоговым органом не представлены доказательства неисполнения участниками товарищества условий договора о совместной деятельности и направленности их действий исключительно на уклонение от уплаты налогов (Определение ВАС РФ от 03.11.2010 N ВАС-14909/10 по делу N А35-8075/08-С2).

В Постановлении ФАС Московского округа от 15.03.2006, 07.03.2006 N КГ-А41/1289-06 по делу N А41-К1-17058/05 отказано в удовлетворении исковых требований о признании недействительным заключенного ответчиками договора о совместной деятельности в силу его мнимости, т.к. истцом не представлено доказательств того, что подлинная воля ответчиков при заключении договора не была направлена на создание правовых последствий, предусмотренных гражданским законодательством РФ для договора простого товарищества, следовательно, основания для признания оспариваемой сделки мнимой отсутствуют.

В постановлении ФАС Волго-Вятского округа № А39-1618/2006-36/14 суд так же встал на сторону налогоплательщиков, указав, на то что, объединение индивидуальных предпринимателей в простое товарищество не преследовало цель уклонение от уплаты налогов (путем применения упрощенной системы налогообложения).

Но стоит обратить внимание и на то, что налоговым органам иногда удается выигрывать в суде. Так, в ходе судебного заседания налоговый орган доказал, что договор простого товарищества был заключен для вида, без намерения создать соответствующие ему правовые последствия и был фактически заключен с целью государственной регистрации и постановки на учет одного из участников (основание - ст. 170 ГК РФ)" (Постановление ФАС РФ Московского округа N КГ-А40/4525-04 от 16 июня 2004 г.).

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 94-ФЗ) участником размещения заказа может быть любое юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала или любое физическое лицо, в том числе индивидуальные предприниматели. Следовательно, положения Закона N 94-ФЗ распространяются только на юридических лиц, а не на объединения юридических лиц.

Согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности.

Поскольку простое товарищество представляет собой объединение лиц для участия в совместной деятельности, которое не приводит к образованию юридического лица, данное объединение не имеет права на участие в размещении заказа. Аналогичное мнение высказано и в Письме Письмо Минэкономразвития РФ от 02.12.2009 N Д22-1443.

При заключении договоров от имени простого товарищества НДС исчисляется на основании 174.1 НК РФ. Согласно нормам указанной статьи Кодекса при совершении в рамках договора простого товарищества операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, предусмотренные гл. 21 Кодекса, возлагаются на участника товарищества, ведущего общий учет операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества. Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, исключений в отношении исполнения указанной обязанности не предусмотрено.

 

Т.В. Липкина
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс

 
117997, Москва, ул. Архитектора Власова, д.55, офис 200
Контактные телефоны: (495) 956-71-16, «Горячая линия» (495) 956-08-80.



 

Cоздание сайта - Ю-Софт / статьи