ГлавнаяКонсультацииУчет убытка от реализации основного средства

Учет убытка от реализации основного средства

Вопрос: В феврале 2002 г нами введен в эксплуатацию а/мобиль по цене 171575,90. Куплен в Германии, поэтому в счете не был выделен НДС. Сумма начисленной амортизации на 30.06.06- 39703,44.

Акт купли-продажи оформлен 20.07.06. Продан по цене 33824,70., в том числе НДС 5159,62. В договоре цена в евро, оплата предусмотрена в рублях. Покупатель оплатил счет 13.07.06. —в сумме 34301,10.

Для дополнения примера и формирования бухгалтерских проводок, предположим, что курс евро на момент заключения договора о продаже составлял 30 руб/евро ., тогда автомобиль был продан по цене 33824,70 руб. / 30 руб. = 1127,49 евро . Соответственно курс на момент поступления денежных средств от организации составлял 34 301,10 / 1127,49 евро = 30,42 руб./евро

Ответ: В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления от продажи объектов основных средств (ОС) являются операционными доходами.

Величина поступлений от продажи ОС принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. п. 10.1, 6 ПБУ 9/99, п. 30 ПБУ 6/01).

Остаточная стоимость автомобиля в рассматриваемой ситуации является операционным расходом на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта ОС, который выбывает в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" списывается сумма накопленной амортизации, а остаточная стоимость ОС списывается со счета 01 в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В данном случае организация на дату перехода права собственности на автомобиль, в соответствии с заключенным договором, признает доход (выручку) в иностранной валюте. Согласно п. п. 4, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, доходы организации в иностранной валюте принимаются к бухгалтерскому учету по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату признания дохода в иностранной валюте (Приложение к ПБУ 3/2000).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация объекта ОС признается объектом налогообложения по НДС. Налоговая база при реализации объекта ОС определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

В соответствии с п. п. 11, 12 ПБУ 3/2000 если на дату исполнения обязательств по оплате дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, курс ЦБ РФ отличается от курса на дату принятия обязательства к бухгалтерскому учету, то возникает курсовая разница, которая отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (п. 13 ПБУ 3/2000).

В налоговом учете возникающие при переоценке требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, отрицательные курсовые разницы относятся к внереализационным расходам (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Датой признания внереализационного расхода в виде такой отрицательной курсовой разницы является последний день текущего месяца (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ на дату получения оплаты от покупателя организация корректирует (увеличивает) налоговую базу по НДС на суммовую разницу и, применяя ставку 18/118 в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ, доначисляет НДС по реализованному основному средству.

При рассмотрении вопроса о необходимости восстановления НДС с недоамортизированной стоимости выбывающего основного средства, если налог по нему ранее принимался к вычету, следует отметить, что Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ внесены изменения в НК РФ и определены случаи, когда ранее зачтенный НДС необходимо восстанавливать. В п. 3 ст. 170 НК РФ в числе таких ситуаций, не указана продажа основных средств, что позволяет предположить, что в данном случае НДС восстанавливать не нужно.

Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, не признаваемых объектами обложения НДС, вычету не подлежат. В связи с этим суммы НДС, ранее принятые к вычету, по выбывающим объектам основных средств подлежат восстановлению и уплате в бюджет в размере недоамортизированной части основных средств. Такая позиция подтверждена Письмами МНС России от 31.03.2004 N 03-1-08/876/15@), УМНС по г. Москве от 13.09.2004 N 24-11/58949, Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421. Причем восстановленный налог не учитывается при определении облагаемой базы по налогу на прибыль, так как это не предусмотрено п. 2 ст. 170 НК РФ.

В то же время судебная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков (Постановления ВАС РФ от 11.11.2003 N 7473/03, ФАС МО от 11.06.2003 N КА-А40/3714-03, ФАС ВВО от 22.09.2003 N А31-1049/1, ФАС ЦО от 12.10.2004 N А48-766/04-2).

В соответствии с п. 3 ст. 268 и ст. 323 НК РФ убыток, полученный от продажи основного средства включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Убыток от реализации объекта основных средств в бухгалтерском и налоговом учете составил 103207,38 руб. Допустим, что оставшийся срок полезного использования — 10 мес.

Сумма убытка представляет собой вычитаемую временную разницу, которая приводит к образованию отложенного налогового актива, определяемого как произведение этой разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством на определенную дату. Сумма отложенного налогового актива составит 24769,77 руб. (103207,38 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете сумма убытка от продажи основного средства будет отражена следующим образом:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" — отражен убыток от реализации основного средства — 103207,38 руб.

Отложенный налоговый актив в сумме 24769,77  руб. следует отразить по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68.

В целях налогообложения прибыли убыток от реализации основного средства будет учитываться ежемесячно в течение 10 месяцев в сумме 10320,74 руб. В бухгалтерском учете это будет отражено по дебету счета 68 и кредиту счета 09 в размере 24% от суммы 2476,98руб.

Холоднова О.А. 22.08.2006

Cоздание сайта - Ю-Софт / статьи