ГлавнаяКонсультацииУчет расходов по оплате въезда на охраняемую территорию автомобилей покупателей в целях исчисления налога на прибыль.

Учет расходов по оплате въезда на охраняемую территорию автомобилей покупателей в целях исчисления налога на прибыль.

Вопрос:
Арендодатель в рамках договора аренды нежилого складского помещения  оказывает услуги компании-арендатору (торговой организации) по организации охраняемого въезда на территорию арендуемого им склада  автомобилей сотрудников и покупателей арендатора.

Цена данных услуг находится в прямой зависимости от количества заявок арендатора, поданных им на въезд автомобилей, и оплачивается арендатором отдельно от арендной платы в соответствии с дополнительным соглашением к указанному договору аренды.

Может ли учесть арендатор (поставщик товара) в налогооблагаемых расходах  затраты по оплате въезда на охраняемую территорию автомобилей покупателей, забирающих товар со склада в рамках договоров поставки, если  поставщику указанные затраты покупателями не возмещаются? 

Ответ: 
Учесть указанные расходы в целях исчисления налога на прибыль торговая организация – арендатор не вправе, если договоры поставки  товаров, заключаемые организацией с покупателями, не содержат условий о включении в цену реализуемого товара расходов поставщика (арендатора) по организации охраняемого въезда на территорию склада для покупателя, осуществляющего выборку товара на территории поставщика.

Обоснование:
В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату, порядок, условия и сроки ее внесения определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

В силу норм ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Стороны вправе заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

В рассматриваемом случае между сторонами (арендодателем и арендатором) заключен смешанный договор, содержащий элементы договора аренды нежилого складского помещения (ст. 606 ГК РФ) и договора возмездного оказания услуг по организации охраняемого въезда на территорию арендуемого склада (779 ГК РФ).

В силу норм ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю.

Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя (п. 1 ст. 509 ГК РФ). При этом согласно условиям договора поставки доставка товаров может осуществляться лично поставщиком или покупателем путем выборки товара в месте нахождения поставщика (п.п. 1, 2 ст. 510 ГК РФ).
Плата за поставленные товары осуществляется покупателем с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ).

В данном случае условиями договоров поставки, заключенных между поставщиком (арендатором склада) и покупателями, предусмотрена выборка товаров покупателем в месте нахождения поставщика товара (арендуемого склада).

В связи с этим у поставщика товара возникает необходимость оплачивать арендодателю въезд автомобилей покупателей на охраняемую территорию склада.

Торговые организации при определении расходов по торговым операциям руководствуются нормами ст. 320 НК РФ.

В соответствии с данными нормами в состав расходов на продажу - издержек обращения или прямых расходов торговой организации (по ее выбору) включаются транспортные расходы по доставке товаров до склада покупателя, если данные расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

В рассматриваемом случае торговая организация (арендатор) не несет расходов на транспортировку, так как покупатели товара осуществляют выборку товара на складе поставщика.

Не относятся указанные затраты арендатора и к иным расходам на продажу, так как их осуществление обусловлено договором аренды, заключенным между арендодателем и арендатором, и не возникают из договорных отношений между арендатором (поставщиком) и покупателями товара. 

В связи с вышеизложенным, затраты арендатора по оплате въезда автомобилей покупателей на охраняемую территорию склада, не связанные с реализацией товара покупателю, не могут быть включены в налогооблагаемую базу (ст. 252, 320 НК РФ).  

В то же время, цена товара может быть сформирована по соглашению сторон на условиях заключенного контрагентами смешанного договора, содержащего элементы договора поставки (ст. 506 ГК РФ) и договора на оказание услуг (ст. 779 ГК РФ).

В соответствии с указанным договором цена товара будет включать стоимость услуг торговой организации (арендатора) по оплате въезда автомобилей покупателей на охраняемый склад.

 В данном случае спорные расходы поставщика (арендатора) являются экономически оправданными, так как направлены на получение дохода (ст. 252 НК РФ). 

Л.В. Земскова

Cоздание сайта - Ю-Софт / статьи