+7 (495) 956-71-16
Бухгалтерские консультации, налоговые консультации, юридические консалтинговые услуги
Бухгалтерские консультации, налоговые консультации, юридические консалтинговые услуги Консалтинговые услуги: бухгалтерские консультации, налоговые консультации, юридические консультации
юридические, бухгалтерские и налоговые консультации Бухгалтерские, налоговые и юридические консультации

Заявка на консультацию Консалтинговые услугиО Компании Схема проездаКарта сайта Подписка
консалтинговые услуги, юридические консультации, бухгалтерские консультации, налоговые консультации
20 октября 2020 Консультации по почте Ю-Софт - юридические консультации. Поиск: юридические и бухгалтерские консультации Карта сайта
Ю-Софт - линия бухгалтерских консультаций
Ю-Софт - консультации по налогообложению и бухучету
ГлавнаяКонсультацииКак вести налоговый учет и платить налоги за обособленное подразделение?

Заказать услугу

Как вести налоговый учет и платить налоги за обособленное подразделение?

Вопрос: В организации возникает обособленное подразделение (стационарные места) регион Москва, подразделение не будет выделено на отдельный баланс и не имеет отдельного расчетного счета

Как вести налоговый учет и платить налоги? ЕСН, ОПС, НДС, Имущество, Прибыль, сдавать ли отдельный баланс по месту нахождения обособленного подразделения?

Ответ:

1.Регистрация

В соответствии с  требованием п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ, следует следующее, фирма которая создала обособленное подразделение, должна зарегистрировать его в налоговом органе. Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ определено, обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. Причем рабочее место является стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Даже если оборудовано только одно место, все равно оно считается подразделением. При этом не важно, отражено ли создание филиала или представительства в учредительных или других организационно-распорядительных документах компании или нет. Также не имеет значения, какими полномочиями они наделены. Одним из обязательных признаков подразделения, которое нужно регистрировать, является его территориальная обособленность. Это значит, что оно располагается вне местонахождения самого юридического лица. Также на учет следует поставить подразделение, которое открыто в том же городе, но на территории, подведомственной другой налоговой инспекции. На это указали сотрудники финансового ведомства в Письме от 16 февраля 2005 г. N 03-06-05-04/35.

А если подразделение будет находиться, например, на той же улице, что и головной офис, но только в другом доме? То есть на территории, которую курирует одна и та же налоговая инспекция,  и это подразделение все равно считается обособленным. только в  этом случае подавать заявление о постановке филиала на учет не нужно. Так как  в налоговой инспекции уже зарегистрирован головной офис Поэтапные действия организации при структурных изменениях. В первую очередь  в срок  не позднее месяца со дня структурных изменений организация должна уведомить налоговые органы (п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ) по месту своего учета. Для этого заполняется форма N С-09-3, утвержденная Приказом МНС России от 02.04.2004 N САЭ-3-09/255@ .Во-вторых, опять же в течение месяца в ИФНС по месту нахождения подразделения необходимо подать заявление о постановке на учет (п. 4 ст. 83 НК РФ). Его форма N 09-1-1, как и Порядок заполнения, утверждена Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178. В-третьих, необходимо встать на учет в Пенсионном фонде РФ и Фонде социального страхования.  Но это относится только к тем организациям, которые наделили свое подразделение отдельным балансом, расчетным счетом и правом начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (см. Постановление Правления Пенсионного фонда РФ от 19.07.2004 N 97п и Постановление ФСС РФ от 23.03.2004 N 27

2.Ответственность за нарушение сроков:

- За нарушение срока постановки на налоговый учет обособленного подразделения, грозит штраф по ст. 116 Налогового кодекса РФ, при опоздании на срок не более 90 дней штраф составит 5000 руб.
- При подаче заявления о постановке на учет, более чем через 90 дней после положенного срока, штраф будет равен 10 000 руб.
- За нарушение срока регистрации подразделения с должностных лиц — руководителя и главного бухгалтера — в соответствии со ст. 15.3 КоАП РФ взыскивается штраф в размере от 500 до 1000 руб.
- Не зарегистрировав новое подразделение, которое ведет деятельность и получает прибыль, штраф по ст. 117 Налогового кодекса РФ.
- За ведение деятельности подразделения без постановки на учет штраф взыскивается в размере 10 процентов от доходов,  полученных пока филиал не был зарегистрирован, но не менее 20 000 руб.
- Подразделение не зарегистрировано более 90 дней, штраф равен 20 процентам
- доходов, полученных за время, пока новое отделение не состояло на налоговом учете.
- Филиал вел деятельность без регистрации в налоговом органе,  на должностных
- лиц — руководителя и главного бухгалтера — штраф по ст. 15.3 КоАП РФ на сумму от 2000 до 3000 руб.

3.Уплата налога на прибыль, осуществляется и по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения ее обособленных  подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику. В соответствии со ст. ст. 1 и 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ ст. 288 НК РФ дополнена положением: с 1 января 2006 г., если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика зарегистрированы на налоговом учете. Кроме того, теперь удельный вес (доля) налога, приходящийся на обособленное подразделение, будет определяться в целом за отчетный период, а не на конец отчетного периода. Среднесписочная численность работников исчисляется в порядке, установленном Госкомстатом России, а показатели "сумма расходов на оплату труда" и "остаточная стоимость основных средств" рассчитываются согласно ст. 255 и п. 1 ст. 257 НК РФ соответственно. В Письме ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@ приведены рекомендуемые формы уведомлений об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций в связи с наличием обособленных подразделений при расчете остаточной стоимости амортизируемого имущества нужно учитывать только данные о стоимости амортизируемых основных средств, определяемой по данным налогового учета в соответствии  п. 1 ст. 257 Налогового кодекса. Нематериальные активы, также входящие в состав амортизируемого имущества, включаться, безусловно, не должны. Данное требование прямо прописано в п. 2 ст. 288 Кодекса. Кроме того, как напомнил Минфин России в Письме от 14.03.2006 N 03-03-04/1/225, в составе амортизируемого имущества не должны учитываться основные средства, которые по решению руководства находятся на консервации более трех месяцев или на реконструкции (модернизации) свыше года, а также переданы (получены) в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК РФ).  Если подразделение не выделено на отдельный баланс, используемое им имущество организация учитывает на балансе головного офиса. В приведенном Письме от 07.03.2006 N 03-03-04/1/187 работники финансового ведомства указали, как распределять прибыль в этой довольно распространенной ситуации. По их мнению, принимать в данном случае удельный вес остаточной стоимости основных средств подразделения равным нулю нет никаких оснований. Поскольку основные средства нужно учитывать при определении данного показателя по тому подразделению, в котором эти объекты фактически используются, независимо от того, на чьем балансе они учтены. А вот представители ФНС России в Письме от 28.12.2005 N ММ-6-02/2005@ пояснили своим подчиненным, как следует действовать, если налогоплательщики решат с 2006 г. платить налог на прибыль в региональный бюджет за все свои обособленные подразделения через одно из них. А именно какие документы  необходимо представить, это уведомление №1В нем организация должна будет привести перечень всех подразделений, находящихся в данном регионе, с указанием их наименований, адресов и КПП. Также, инспекторы просят сообщить сумму ежемесячных авансовых платежей, которые подлежат уплате в течение I квартала 2006 г. Однако очевидно, что последнее требование не относится к организациям, которые платят авансовые платежи только ежеквартально или же ежемесячно, но исходя из фактически полученной прибыли, и уведомление и уведомление  №2 в котором следует указать наименование, адрес и КПП ответственного подразделения., формы этих документов приведены в письме ФНС России в Письме от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@

Налог на добавленную стоимость, согласно п. 3 ст. 174 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, платят НДС только централизованно — по месту своего нахождения. По местонахождению обособленных подразделений налог не уплачивается, и декларации не представляются. Декларация по НДС подается в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ, по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н.

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование, в соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты, и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения. Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате. Следовательно, если обособленное подразделение организации выделено на отдельный баланс и имеет отдельный расчетный счет, а также начисляет выплаты в пользу физических лиц, то на него возложена обязанность по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование и представлению расчетов и деклараций в сроки, предусмотренные НК РФ. Напомним, что расчеты представляются в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а декларация — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, не имеет расчетного счета или не начисляет выплаты и другие вознаграждения в пользу работников и физических лиц, то есть не выполняется хотя бы одно из установленных требований, то ему не нужно рассчитывать ЕСН, перечислять его в бюджет и представлять отчетность по этому налогу в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. За него все это сделает головная организация — бухгалтер головной организации рассчитает сумму авансовых платежей по ЕСН с выплат работникам и физическим лицам указанного филиала. Рассчитанную сумму налога головная организация должна перечислить по месту своего нахождения, а не по местонахождению филиала. Что касается взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), то порядок уплаты взносов и представления отчетности совпадает с порядком уплаты ЕСН и представления отчетности по этому налогу. Об этом говорится в совместных Письмах МНС России и ПФР от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 и от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221.

Налог на имущество, в соответствии со ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется организацией отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по ее местонахождению, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации находящегося вне местонахождения организации,

Российские организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны составить и представить декларацию по налогу на имущество по форме N 1152001 (Приложение N 1 к Приказу МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224), содержащую титульный лист, разд. 1, 2 (4, 5), в налоговую инспекцию:

по месту своего нахождения;

по местонахождению недвижимого имущества, если оно находится по местонахождению обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса, или если недвижимое имущество находится вне местонахождения российской организации и обособленных подразделений. Налог на имущество в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, исчисляется и уплачивается по месту нахождения головного офиса.

Налог на доходы физических лиц, на основании п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, исчисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений.

Таким образом, исчисленные и удержанные суммы налога с доходов, выплачиваемых сотрудникам обособленного подразделения, перечисляются головной организацией по месту нахождения обособленного подразделения. ). (Письмо ФНС России от 17.01.2006 N 04-1-03/21)

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ налоговые агенты представляют в налоговые органы по месту своего учета на всех налогоплательщиков — физических лиц, включая и работников обособленных структурных подразделений, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим (Письмо ФНС России от 17.01.2006 N 04-1-03/21)

Из выше сказанного следует следующее, что Налог на прибыль, НДС, акцизы, НДФЛ, рассчитываются и уплачиваются аналогично порядку, предусмотренному для обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование будут уплачиваться организацией, в состав которой входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса либо расчетного счета, не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц, централизованно. Налоговая отчетность представляется по месту нахождения головного офиса.

4. Представление организацией в налоговые органы как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения в установленные сроки годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии со ст. 23 НК РФ и Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы) (п. 8 ПБУ 4/99).

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма N 1) и отчета о прибылях и убытках (форма N 2), если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации. В состав годовой отчетности помимо бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках входят приложения (отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6) и пояснительная записка (Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации").

Лаппо Л.В., 20.07.2006

 
117997, Москва, ул. Архитектора Власова, д.55, офис 200
Контактные телефоны: (495) 956-71-16, «Горячая линия» (495) 956-08-80.



 

Cоздание сайта - Ю-Софт / статьи