+7 (495) 956-71-16
Бухгалтерские консультации, налоговые консультации, юридические консалтинговые услуги
Бухгалтерские консультации, налоговые консультации, юридические консалтинговые услуги Консалтинговые услуги: бухгалтерские консультации, налоговые консультации, юридические консультации
юридические, бухгалтерские и налоговые консультации Бухгалтерские, налоговые и юридические консультации

Заявка на консультацию Консалтинговые услугиО Компании Схема проездаКарта сайта Подписка
консалтинговые услуги, юридические консультации, бухгалтерские консультации, налоговые консультации
24 октября 2020 Консультации по почте Ю-Софт - юридические консультации. Поиск: юридические и бухгалтерские консультации Карта сайта
Ю-Софт - линия бухгалтерских консультаций
Ю-Софт - консультации по налогообложению и бухучету
ГлавнаяКонсультацииДоплаты за вахтовый метод работы

Заказать услугу

Доплаты за вахтовый метод работы

Вопрос: Организация имеет филиал в г.Норильске и использует вахтовый метод для выполнения работ по ремонту и строительству. До настоящего времени Организация выплачивала надбавки за вахтовый метод, ссылаясь на постановление Минтруда России №51 от 29 июня 1994 года, согласно которому данные выплаты относятся к компенсационным и на основании п.3 ст.217 НК РФ на них не начисляется ЕСН.
Однако данное постановление признано утратившим силу постановлением Минтруда России №60 от 26/04/2005 года. Новый закон, регулирующий налогообложение надбавок вступил в силу только с 1 января 2005 года (Федеральный закон №122-Ф3 от 22/08/2004 года).
Организация просит дать разъяснение относительно налогообложения надбавок за вахтовый метод работы ЕСН и НДФЛ, а также признания расходами при расчете налога на прибыль.
Статьей 302 ТК РФ предусмотрено, что «работниками организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемом работодателем». Организация просит разъяснить, вправе ли она установить надбавки в размере 100% или 150% от оклада (или необходимо придерживаться лимита, установленного Правительством РФ для бюджетных организаций — 75%), каким образом данные выплаты будут облагаться ЕСН, НДФЛ и участвовать при расчете налога на прибыль. Возможно ли установить надбавки за вахтовый метод работы равными фиксированной величине (например — 300 рублей), а не рассчитывать их исходя из оклада работника?

Ответ:

1) В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом (далее — ЕСН) и налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом (в целях применения нормы статьи 238 Кодекса) и соответственно налогоплательщиком (в целях применения нормы статьи 217 Кодекса) трудовых обязанностей.
Согласно норме статьи 302 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ), действующей до 01.01.2005, работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно взамен суточных выплачивается надбавка за вахтовый метод работы в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Этот порядок был прописан в Постановлении Министерства труда Российской Федерации от 29 июня 1994 г. N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации", однако согласно Постановлением Минтруда России от 26.04.2004 N 60 признано утратившим силу.
После отмены Постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51 новый порядок определения размеров надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы до вступления в силу изменений, внесенных в ст. 302 Трудового кодекса Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ, Правительством Российской Федерации не был установлен.
Таким образом, надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, выплаченные работникам с 24 июня 2004 г. до 1 января 2005 г., не являлись выплатами, производимыми в соответствии со ст. 302 Трудового кодекса.
Учитывая изложенное, указанные выплаты подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц, а также единым социальным налогом (с учетом норм п. 3 ст. 236 Кодекса). (Письмо Минфина от 03.05.05 № 03-05-01-04/121, Письмо Минфина от 18.04.05 № 03-05-02-04/69, Письмо Минфина от 27.06.05 № 05-1-03/590, Письмо Минфина от 14.06.05 № 03-05-01-04/188, Письмо Минфина от 14.05.05 № 05-1-02/611@, Письмо Управление ФНС России по г. Москве от 05.07.05 № 28-08/48305, Письмо Минфина от 09.03.2005 № 03-05-02-04/46)
Данные выплаты за период с 24 июня 2004 г. до 1 января 2005 г относятся к расходам в целях исчисления налога на прибыль организаций в пределах суточных, определяемых согласно пп.12 п.1 ст.264 Кодекса, т.к. данная компенсация выплачивается работникам взамен суточных. (Письмо Минфина от 09.03.2005 № 03-05-02-04/46, Письмо Минфина от 18.04.05 № 03-05-02-04/69)

2) С 1 января 2005г надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемые взамен суточных, являются как по сути, так и формально в соответствии со ст. 302 Трудового кодекса Российской Федерации компенсационными выплатами, установленными законодательством Российской Федерации, они не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом при условии, что выплачиваются в порядке, предусмотренном Трудовым кодексом.
Статьей 302 Трудового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 1 января 2005 г., установлено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых работодателем.
Следовательно, надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемые с 1 января 2005 г. в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, в порядке и размерах, установленных работодателем, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом. (Письмо Минфина от 14.06.05 № 03-05-01-04/188, Письмо Минфина от 27.06.05 № 05-1-03/590)
Согласно пункту 17 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям. В то же время в соответствии с пунктом 24 этой статьи к расходам на оплату труда относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами.
На основании анализа статьи 255 НК РФ можно сделать следующий вывод: если коллективным договором предусмотрены выплата сумм за дни нахождения в пути и надбавка за вахтовый метод работы, то они включаются в расходы на оплату труда в размере тарифной ставки или оклада за дни нахождения в пути в любом размере, предусмотренном трудовым и (или) коллективным договорами.

Холоднова О.А.

 
117997, Москва, ул. Архитектора Власова, д.55, офис 200
Контактные телефоны: (495) 956-71-16, «Горячая линия» (495) 956-08-80.



 

Cоздание сайта - Ю-Софт / статьи